2023年4月份征期截止到17号，请大家合理安排好时间！提醒小伙伴们：4月有以下几件大事，我们先来看一下吧：

税局明确，4月征期截止到17日！
23年第1季度，小规模减免税详细攻略！
小型微利企业100万以下5%！23年第1季度申报详解指南！
减征残保金政策延长至2027年底，账务处理及申报填写实操！
印花税按季度申报！

税局明确，

4月申报纳税期限截至4月17日

税局明确：4月申报纳税期限截至4月17日。

申报增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费、个人所得税、企业所得税、核定征收印花税、环境保护税、资源税。

各地方存在微小差异，请纳税人要合理安排时间，按时完成抄报税哦！

23年第1季度

小规模减免税详细攻略！

关于小规模纳税人1号政策发布后，小规模是按季度申报，在4月征期，小规模纳税人按照新政策进行第一次纳税申报，提前给小伙伴们总结了如下：

疑问1：在1-9号之间已经开具了免税发票怎么办？已经开具了3%普通发票怎么办？

解读：开了3%普通发票/免税发票（纳税义务时间是2023年内）按新政就属于错误的开票方式。有两种选择处理：

选择1、追回3%普通发票/免税发票作废（电子发票红冲），重新开具1%的普通发票。

选择2、开具3%普通发票的企业确实无法收回发票（纸质发票需收回联次后才可以作废）无法作废，这个以前有个实操口径，就是直接申报表按1%申报解决这个问题。

开具免税发票的企业确实无法收回发票（纸质发票需收回联次后才可以作废）无法作废，直接申报表也应该按1%申报。

给大家总结了小规模减免优惠，以下标准适用时间为自2023年1月1日起至2023年12月31日，提及的月销售额，包括开具各类发票的销售额合计（扣除销售不动产）

疑问2：新政策发布后，不管专票还是普票征税率3%统一按1%

开具发票的话，账务上如何处理，是按1%入账还是3%入账呢？

解读：适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票减按1%征收率征收增值税的，

按下列公式计算销售额:

不含税销售额=含税销售额/(1+1%），税额=不含税销售额*1%

账务处理：

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入（不含税销售）

应交税费-应交增值税（不含税销售额*1%）

实际缴纳税款：

按月10万元或按季度30万以下，开具普通发票的部分免增值税：

借：应交税费-应交增值税

贷：其他收益（执行企业会计准则）/营业外收入（执行小企业会计准则）

开具专用发票的部分征税：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

按月10万元或按季度30万以上，不管开具普通发票还是专用发票都需要征税：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

疑问3：如何填写纳税申报表？

提醒：纳税申报时，要按以下两种情况申报：

合计月销售额未超过10万元或季度未超过30万：

免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》；

减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

合计月销售额超过10万元或季度超过30万：

合计月销售额超过10万元的，减按1%征收率征收增值税的销售额应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次

案例1：甲公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月累计销售货物10万元开具1%普通发票（不含税），累计销售货物5万开具1%专用发票。（不考虑附加税）

账务处理：

借：银行存款/库存现金/应收账款 151500

贷：主营业务收入 150000

应交税费-应交增值税1500

注意：季度不超过30万，免征教育费附加和地方教育费附加，城市维护建设税减半征收。

次月缴纳税款时：

开具10万普通发票的部分免税：

借：应交税费-应交增值税 1000

贷：其他收益（执行企业会计准则）/营业外收入（执行小企业会计准则）1000

开具5万专用发票的部分需要交税：

借：应交税费-应交增值税 500

贷：银行存款 500

主表主要栏次如下：

案例2：甲公司为按季申报的小规模纳税人，2022年1季度销售服务20万元开具1%普通发票（不含税），销售不动产15万元开具5%普通发票（不含税）

账务处理：

销售服务：

借：银行存款/库存现金/应收账款 202000

贷：主营业务收入 200000

应交税费-应交增值税 2000

销售不动产：

借：银行存款/库存现金/应收账款 157500

贷：主营业务收入 150000

应交税费-应交增值税 7500

实际交税时：

（扣除销售不动产，季度未超过30万，可以享受免税）

借：应交税费-应交增值税 2000

贷：其他收益（执行企业会计准则）/营业外收入（执行小企业会计准则）2000

（合计季度超过30万，销售不动产不能享受免税）：

借：应交税费-应交增值税7500

贷：银行存款 7500

提示：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

政策依据：国家税务总局公告2023年第1号

纳税申报：

主表主要栏次如下：

小型微利企业100万

以下5%！

23年1季度申报实操！

27号财政部和国家税务总局同时落实了小型微利企业优惠政策的延续。（小型微利100万以下是5% ！国家税务总局最新政策解读来了！）

从政策看，给大家分析一下，哪些企业需要符合什么标准才能享受企业所得税小型微利企业税收优惠。

企业所得税的小型微利企业

主要是指企业所得税小微企业需满足以下条件：

指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元；

从业人数不超过300人；

资产总额不超过5000万元等三个条件的企业满足条件的小型微利企业；

并且，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实施至2024年底）

结合之前的政策规定，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，自2022年1月1日至2024年12月31日，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（依据：财政部税务总局公告2022年第13号）

现在总的来说，不需区分100万和100万-300万两个区间享受优惠了，直接统一记住年应纳税所得额300万以内的部分，统一减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实际是5%）

这里提醒大家，牢记335原则就行。

另外还需知道：

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

提醒：

1.小型微利企业不区分征收方式，查账征收、核定征收，均可享受减免政策。

2.小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受减免政策。

3..企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

2023年第1季度在预缴企业所得税时，企业如何享受优惠政策？

举个例子：企业2022年成立，从事国家非限制和禁止行业，2023年1季度季初、季末的从业人数分别为100人、200人，1季度季初、季末的资产总额分别为1000万元、3000万元，1季度的应纳税所得额为95万元。

跟着动手计算一下：

2023年第1季度从业人数季度平均值＝（100+200）/2=150（人）

2023年第1季度资产总额季度平均值=（1000+3000）/2=2000万（元）

1季度的应纳税所得额为95万元，符合关于小型微利企业预缴企业所得税时的判断标准。可以享受优惠政策。

应纳所得税额=95*25%*20%=4.75万元；

减免税额=95*25%-4.75=19万元。

企业所得税季度预缴时：纳税申报填写如下：

注意：预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。

残疾人就业保障金

减免征至2027年底！

1.每个企业必须缴纳残疾人就业保障金吗？

残疾人就业保障金是为了保障残疾人权益，由未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位（以下简称用人单位）缴纳的资金。

各地政策不同，以深圳为例：深圳市行政区域内未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位（以下简称用人单位）。

用人单位应当按照不低于上一年度平均在职职工总数的0.5%的比例安排本市户籍残疾人就业，达不到规定比例的应当缴纳保障金。

因此，未按规定安排残疾人就业的企业都必须缴纳残保金，但是符合8号公告优惠政策的，可以享受优惠。

2.如何计算残保金？如何做账务处理？

1.残保金如何计算？

残疾人就业保障金（残保金）年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。

提示，此处比例1.5% ，在某些地区可能是0.5%，需要以当地政策为准，各地比例有所不同。

用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。以劳务派遣用工的，计入派遣单位在职职工人数。

季节性用工折算为年平均用工人数计算公式如下：

年平均用工人数=季节性用工人数*（用工月数/12）。

用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的人数，以公式计算结果为准，可以不是整数。

上年用人单位在职职工年平均工资，按用人单位上年在职职工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。

上年用人单位在职职工工资总额按照国家统计局有关文件规定口径计算，包括计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、津贴、补贴以及特殊情况下支付的工资等项目。

工资总额是税前工资，包括单位从个人工资中直接为其代扣或代缴的房费、水费、电费、住房公积金和社会保险基金个人缴纳部分等。

残疾人就业保障金征收标准上限，按照当地社会平均工资2倍执行。当地社会平均工资按照所在地城镇非私营单位就业人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算。

2、残保金账务处理

(1)计提残疾人就业保障金

借：管理费用

贷：应交税费—应交残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

注：财政部会计司明确，企业根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）的规定，应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目。

(2)缴纳残疾人就业保障金

借：应交税费—应交残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

贷：银行存款

(3)延期缴纳所支付的滞纳金

借：营业外支出

贷：银行存款

注：财政部会计司明确，企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目。

(4)残保金减免的会计处理

若因安置残疾人就业满足安置月数而获得全部减免或人员不超过30人免征残保金，可以不必计提；若因政策优惠或安置残疾人就业但未满足安置比例，则部分减免，可以仅就减免后实际应缴金额计提。若希望账面反映减免金额，也可以先行计提，然后原分录冲回。

借：应交税费—应缴残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

贷：管理费用

鉴于直接减免特性，不宜结转其他收益等科目。

(5)残保金返还的会计处理。

企业超比例安排残疾人就业或因安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，符合《企业会计准则第16号-政府补助》关于收益性支出的要求，计入“其他收益”科目，会计处理为：

借：银行存款

贷：其他收益(小企业会计准则计入“营业外收入”）

提示：2023年申报所属期2022的残保金，可享受最新优惠政策。

以深圳为例，给大家举个案例：

不超过30人

案例一：三哥公司2022年工资总额100万，职工人数25人，未安排残疾人，如何申报残疾人就业保障金？

2023年在深圳电子税局，填写申报表后，系统自动减免了残保金。

符合人数小于30人的优惠，享受免征。

注意：深圳是用人单位应当按照不低于上一年度平均在职职工总数的0.5%的比例安排本市户籍残疾人就业。

超过30人

超过30人可以分档减缴。具体如何分档减缴纳？这个主要看残疾人安置比例。

案例二：深圳三哥公司2022年工资总额100万，职工人数40人.

未安排残疾人员，安置比例小于0.5%（实际安置比例为0%），如何申报享受优惠？

根据最新政策规定，我们只按照应纳费额的90%缴纳，相当于减免了10%的费用。

提示，进入电子税局申报界面后，系统自动带出经深圳市残疾人联合会审核确认的2022年度保障金应缴款信息，用人单位只需要据实填报“上年在职职工工资总额”，确认无误后即可完成申报，无需提供纸质资料。

印花税按季度申报！

按照新印花税法的相关规定：印花税按季、按年或者按次计征。不再有按月的计征方式啦！

现按月申报的纳税人，应税合同、产权转移书据系统自动统一调整按季申报，营业账簿将自动转换为按年申报，无需另行申请。
印花税按次申报不需要做税种认定，直接登录申报即可。

按期申报前提条件：

按期申报印花税的纳税人，已完成印花税税种信息认定，如下图中的印花税买卖合同税收品目。点击【我的信息】－【纳税人信息】－【税（费）种认定信息】可查询税种认定信息。若不存在按期申报的税种认定，则需要先到税务机关办理相应的税种信息认定，按次申报时，无需认定印花税税种信息。

具体申报操作如下：

登录电子税务局，搜索“财产和行为税”，点击进入“财产和行为税合并纳税申报”界面，就可以看到“印花税”申报选项啦。

若纳税人没有进行印花税核定，就需要“按次申报”了，但是“按次申报”可能会遗漏忘记申报，那我们应该怎么办呢？

纳税人可以前往当地主管税务机关进行纳税期限变更，将“按次申报”调整为“按季申报”。当然啦，各地税务机关要求可能存在一定差别，具体需要小伙伴们咨询当地主管税务机关的最新政策哦！

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23年第1季度

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